施行政府会计标准体系背景下的审计对策思考

摘要：本文针对政府会计准则体系下审计工作面临的问题和挑战，从把握改革目标、转变会计理念、强化队伍建设、完善审计系统、加大实践力度、搭建交流平台等六大方面提出了审计对策建议，以期督促各单位在施行新政府会计准则和制度的过程中做好预算会计和财务会计的适度分离和相互衔接，提高政府会计信息质量，切实发挥审计监督职能！

关键词：政府会计准则     审计     对策建议      

为了规范政府会计核算，保证政府会计核算质量，根据《中华人民共和国预算法》和《中华人民共和国会计法》等有关会计财经法律法规的规定，财政部2015年10月23日发布了《政府会计准则——基本准则》，2016年7月6日发布了《政府会计准则》第1号至第4号，要求自2017年１月１日起施行；2017年4月17日和7月28日分别发布了《政府会计准则》第5号、第6号，要求自2018年１月１日起施行。在此基础上，财政部2017年10月24日发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，要求自2019年１月１日起施行，不再执行原来的《行政单位会计制度》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》《医院会计制度》《国有建设单位会计制度》等制度[1]。

《政府会计准则——基本准则》规定，政府会计由预算会计和财务会计构成，对预算会计执行收付实现制，对财务会计执行权责发生制，并分别编制决算报告和财务报告。如何做好预算会计和财务会计的适度分离和相互衔接，这对长期以来执行收付实现制的政府行政部门和事业单位的财会人员无疑是一个重大的转变和挑战。同时，也对国家审计机关和审计人员履行审计监督职责提出了更高的要求。如何做好施行国家会计标准体系背景下的审计监督工作，是当前国家审计机关和审计人员无法回避的一个重要课题。作为一个基层审计人员，笔者认为应从以下几个方面着手，作出深入思考并在审计实践中加以探索。

一、把握改革目标，思考审计应对策略

加快推进政府会计改革，构建统一、科学、规范的政府会计标准体系和权责发生制政府综合财务报告制度，一直以来都是包括国家审计署在内的社会各界的期望。施行新的政府会计标准体系，是政府会计领域一次重大的制度变革，重大意义表现在以下方面：一是有利于规范政府会计核算，提高政府会计信息质量；二是有利于夯实财政管理基础，建立现代财政制度；三是有利于准确反映政府运行成本，科学评价政府绩效；四是有利于提升政府工作透明度，促进国家治理能力的现代化。

施行新的政府会计标准体系，对于行政事业单位财务和会计管理将带来以下显著变化：一是将进一步规范单位会计行为，提高会计信息质量；二是将夯实单位财务管理基础，提升财务管理水平；三是将准确反映单位运行成本，科学评价单位绩效；四是将全面反映单位预算执行信息和财务信息，提高单位财务透明度[2]。

围绕政府会计改革目标设计和改革措施推进，审计机关及其审计人员的学习思考和审计监督的着力点要落实到以下方面：一要深刻理解政府会计改革的背景、意义、目标和步骤；二要细致思考谋划以政府会计改革为内容的审计项目具体审计目标和审计方法；三要深刻揭示政府会计改革进程中存在的问题，科学评价政府会计改革措施的落实效果；四要提出完善改革措施建议，督促被审计单位落实问题整改。

二、转变会计理念，跳出原有思维模式

新的政府会计准则和政府会计制度对会计核算模式、会计核算要素、具体账务处理等方面都做出了新的规定，与原来执行的行政事业单位会计准则和制度有很大的区别。这就要求审计人员必须适应新变化，转变原来的会计核算理念，既要从预算执行的角度考虑问题，也要从财务会计的角度考虑问题。审计人员要摆脱原有的思维模式，不能单纯以固有的经验来进行定性和处理，而要在学习和熟练掌握新的政府会计准则、政府会计制度的基础上，转换审计理念和思路，创新审计方式和方法，拓宽审计视野，从全新的视角发现新准则和新制度施行过程中出现的问题，以更好履行审计监督职责。如新政府会计准则对政府或有负债的核算做出了规定，而目前的会计准则中并没有将政府或有负债纳入核算范围，这就要求审计人员要结合被审计单位的实际情况，不仅要从账面进行审计，更需要通过查阅被审计单位有关债务方面的合同及其为有关部门或者国有公司进行债务担保的合同等相关债务资料，以判断被审计单位是否存在少计预计负债的问题，检查是否全面客观反映了政府部门的债务情况。

三、强化队伍素质，提高审计业务能力

新的政府会计标准体系的施行对审计人员的专业素质提出了更高要求，不仅要熟悉预算会计的核算方法，还需要准确掌握财务会计的核算要求。审计机关应该采取有效措施建设高素质复合型审计人才队伍，提高审计人员的审计业务能力和审计工作水平。在审计管理实践中应做到“三要”：一要紧密结合工作实际，利用学历教育、继续教育、交流培训、实践锻炼等途径和方式培养一批熟悉行政事业单位业务情况，能熟练掌握政府会计准则和制度并推进被审计单位财务管理水平显著提高的审计人才[3]；二要积极引进和培养计算机、法律、工程等方面的高端人才，并不断引导他们丰富财会审计方面的知识，优化审计人才队伍结构；三要各级审计机关要联合制订和完善审计人才激励机制，定期或不定期对不同岗位、不同专业的年轻审计人员进行跨部门乃至跨地区、跨层级的岗位交叉，通过交叉轮岗学习平行单位、上级审计机关优秀的审计经验和审计方法，多渠道培养和提升审计人员的审计业务能力。

四、完善审计系统，应对财务系统更新

信息化是政府会计改革当中的必需配置和当然载体，这是因为信息化有利于提高政府会计记账、财务数据分析和应用的效率。随着政府会计信息化系统的升级改造，审计机关的办公系统和审计实施系统也应紧跟步伐不断更新，才能主动适应新环境和新要求。审计机关必须加快与金审工程、审计实施系统的软件开发商的联系对接，就新的政府会计准则和制度进行交流探讨，尽快完成对适应新政府会计标准体系的审计实施系统的升级改造或重新开发。一要根据陆续发布的若干具体准则和政府会计制度及时建立能够转换财务数据的模块，能够顺利将两种会计核算办法嵌入至信息系统，从而同时生成财务会计和预算会计两类信息；二要加快改进审计分析系统模块，以更好地利用财务数据进行审计分析，得出有效地审计分析结论，保证审计结果的有效性和针对性。

五、加大实践力度，探索审计目标路径

政府会计标准体系的施行，让审计监督工作跨入了一个新的“战场”。《审计法》规定，我国政府审计目标是监督和评价被审计单位财政收支或者财务收支的真实性、合法性和效益性。新的政府准则体系下，政府会计呈现出“双目标”、“双系统”和“双基础”的技术特征，对账务处理和资产管理等都提出了更高的要求。为更好地进行审计监督，实现政府审计目标，在审计实践中应做到“三要”：一要做好审前调查了解工作，全面了解被审计单位涉及的业务内容，结合新准则体系的要求进行比对，合理编制审计实施方案，以便在审计过程中做到有目标、有方向、有重点；二要综合运用审计七大程序，即检查、观察、询问、函证、分析程序、重新计算、重新执行，通过审计既要发现被审计单位存在的问题，也要对被审计单位的内部控制情况、资产负债核算情况、收入费用管理等情况进行分析评价，推动政府建立健全绩效管理和评价制度，提高财政资金使用效益；三要加大审计整改工作落实力度，对审计发现的问题要提出切实可行的建议，加强整改引导，督促被审计单位加大整改力度，确保政府会计准则的顺利实施，提高政府会计信息质量。

六、搭建交流平台，实现经验方法共享

政府会计标准体系的施行对国家审计工作提出了更高的要求。如何做好新形势下的审计工作，除了审计人员加强学习、探索未知难题外，各级审计机关统筹谋划、搭建好适合不同需求的多层次学习交流平台，显得尤为必要。通过这样的平台，审计人员可以随时交流学习心得体会，分享审计实践经验，以快速适应新要求新挑战，提高审计工作的效率。审计人员可以通过平台交流达到“三重”效果：一是提出学习过程中遇到的疑难问题并分享各自的学习经验，方便他人更好的消化新的政府会计准则和制度规定；二是就审计过程中发现的问题进行交流探讨，通过交流可以更准确的判断自己对所发现的问题定性是否准确、处理是否规范；三是提出在学习和实践过程中对苗头性、倾向性问题的前瞻性思考并提出针对性和可操作性的建议，提高审计人员分析和处理问题的能力，提升审计队伍的审计工作水平。

《政府会计制度》将从2019年1月1日起施行，并鼓励行政事业单位中提前实行。作为政府审计部门，要提前做好谋划，一方面要鼓励审计人员提前学习新法规、新制度，提高审计人员专业素质，另一方面要抓好硬件设施建设，加快审计实施系统的转型升级，同时提供一个良好的学习交流平台，多角度为迎接新政府会计准则和新制度的施行做好准备。

参考文献

[1]财政部. 财政部关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知[S].财政部门户网站.2017

[2]财政部会计司.《建立健全政府会计标准体系 夯实政府财务报告编制基础》[R].财政部门户网站.2015

[3]李玲. 《实施政府会计准则对事业单位的影响和应对措施》[J].现代经济信息，2017年，（9）