关于如何当好主审的几点思考------重点突出 见微知著 精益求精

    《国家审计准则》中规定，主审根据审计分工和审计组组长的委托，履行以下职责：（一）起草审计实施方案、审计文书和审计信息；（二）对主要审计事项进行审计查证；（三）协助组织实施审计；（四）督导审计组成员的工作；（五）审核审计工作底稿和审计证据；（六）组织审计项目归档工作；（七）完成审计组组长委托的其他工作。从审计准则的要求来看，审计主审的工作基本囊括了从策划、实施、审核到项目归档的全过程，是审计组的核心成员，在审计项目中处于非常关键的位置。

    二、审计项目主审的角色定位

    审计署党组书记刘家义同志在2011年全国审计工作会议提出：“立足本职，争当‘四手’奋发有为”的目标。“四手人才”是指查核问题的能手、分析研究的高手、计算机应用的强手、内部管理的行家里手，提出了新时期一名优秀审计人员应当具备的职业素养，作为好主审更应具备这些职业素养，另外还应具备脚踏实地、刻苦奋进的精神，对此我是这样理解的：

    一是查核问题的能手——能够敏锐地发现审计疑点和问题线索，合理作出审计职业判断；选用恰当的审计方法和技巧对职业判断进行验证、核实；熟练运用法律、法规对问题进行定性。

    二是分析研究的高手——具有一定政治敏锐性和良好的审计职业分析能力，能结合项目从宏观上思考、从微观处着眼，深入分析问题，并善于从机制、体制层面提出改进建议。

    三是计算机应用的强手——能够独立完成电子数据采集、清理、转换和验证；熟练应用各类信息化手段发现审计疑点或线索；具备开展信息系统审计的能力，对信息系统的安全性、有效性、经济性进行检查，揭示系统存在的漏洞和缺陷。

    四是内部管理的行家里手——吃透并及时贯彻上级组织的各项决策，有效配置审计资源，营造积极和谐的工作氛围，保持审计工作的高效运转，在机关管理和审计经验中有创新型经验做法。

    五是脚踏实地，当好实干家——主审不仅是普通的审计人员，要承担一定的具体审计任务，同时也要承担大量报告、信息、动态的撰写、汇总工作，工作强度较大，必须具备坚韧不拔、刻苦奋进的实干精神。

    三、关于如何当好主审的几点思考

    （一）抓好审计调查了解 ，制定审计实施方案，明确关键控制点和风险部位。

    1、审计调查了解阶段需要知晓和准备的资料

    一要全面了解被审计单位经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况，财政、财务隶属关系，职责范围或经营范围，财务工作机构及其工作情况，相关的内部控制及其执行情况，信息系统控制情况及以往接受审计情况等，做到有点有面，了解全面。

    二要收集的与审计事项有关的资料，包括法律、法规、规章和政策，银行账户、会计报表，重要会议记录和有关文件，电子数据、数据结构文档等资料，做到收集完整、详略得当。

    2、确定关键控制点和评估审计风险

    审计调查了解采用召开座谈、内控测评、分析复核等方法，将缺少内部控制的重要业务领域、控制目标不能实现的领域以及有内控却没能发挥作用的领域作为关键的控制点，评估审计风险，确定审计策略、审计范围、内容和重点，为下一步对关键控制点进行实质性审查做好准备。

    案例说明：在2011年实施财政预算执行审计项目中，审计调查了解阶段我们运用内控测评，发现非税收入票据在登记、核销等管理方面存在较大的漏洞，非税局只有一名兼职工作人员负责票据登记领取工作，未执行定期核销制度，经询问多数为学校。于是将非税局票据管理作为关键控制点，将收费量较大的某中学纳入预算执行审计范围，对收费收缴、管理情况特别是票据的缴销进行重点审计实质性审查，最终查出原会计挪用80多万元公款移送检察机关查处。

    （二）精心组织审计项目实施，见微知著，重点突破，精益求精。

    在项目实施中既要注重从总体上反映情况，从宏观上揭示管理不到位、政策未落实、制度规定不完善等问题，也要见微知著、洞察问题的本质，能够通过审计收集到的与问题相关联的各种数据、资料和背景，抓住核心和实质性问题，重点突破，提高审计成效。

    那怎样见微知著，重点突破呢？关注一些异常变化情况，在审计中要做到“三个不放过”，一是一般问题不放过，二是疑点问题不放过；三是难点问题不放过。

    1、一般问题不放过。有些看似一般性的问题，通过深入分析，往往能够带出大问题。

    案例说明：如对某单位结余资金审计时发现决算报表中反映的结余资金与会计报表反映的结余资金数据不一致，财务室解释是统计错误，看似是一般性的问题，但需进一步审查，却发现该单位违规设立两套账，500多万元结余资金未纳入预算统筹安排使用，形成帐外资金循环。

    案例说明：在2012年实施某街道经济责任审计项目中，延伸审计某村级财务，有一张费用支出发票审批引起了我们的警觉，摘要注明是办公楼及安置点路灯购置款。此笔支出手续发票合同齐全，村干部说摘要是笔误，但我们从细节入手，随后审查账面没有发现有安置点工程建设付款，经再三询问，拆迁安置点建设资金未纳入单位账务核算，随后又将拆迁户基本情况表及安置点房源情况表数据导入AO比对，发现部分安置房没有安置拆迁户，却有入住记录，推测应有出售安置 房的情况，通过票据、现金盘点，最终发现报账会计长期挪用62.23万元安置点售房款，移送检察机关查处。

    2、疑点问题不放过。对于疑点问题必需要仔细分析，认真推敲，最终达到重点突破。

    案例说明：在某单位审计时查看某公路改建工程支出凭证时，其后所附一张价值13万多元的310吨水泥税务发票，存在很多疑点：

    疑点一：水泥的销售应有厂家或商家的正规发票，不应在地方税务局代开水泥销售发票，且无理由多交几千元的税款；

    疑点二：这条公路的改建工程已在5月7日交工验收，但附件工地收料单上反映验收前一天5月6日竟运进了大量水泥，明显不符合常理；

    疑点三：项目部的材料验收员是某单位的内部职工；

    疑点四：该项目没有经过招投标，只有上级部门和下级部门间协议书，设计、施工、监理均是其下属某建设单位负责，典型的一条龙工程。

    这些萦绕在审计人员心中的种种疑惑，使他们隐约感到在这个项目背后存在猫腻。案件采取下面四个步骤突破

    步骤一：兵分两路，内查外调。审计组兵分两路，分帐内统计和实地勘察测算突破，一组统计帐面上此项工程的材料费用，另一组外出现场进行实地勘察测量，界定实际水泥用量。

    步骤二：测算用料，寻突破口 。调阅设计图、合同，根据混凝土的配合比测算水泥理论用量，与外调界定实际水泥用量两比计算差额，恰为300吨水泥，寻找到突破口。

    步骤三：重点突破。联合办案 。汇报领导后，决定移交检察院查处，讯问关键人项目部材料验收员，并晓之以理，动之以情，最终承认税务发票是项目部负责人授意让其虚开的。

    步骤四：乘胜追击，扩大战果。进一步调查取证后发现这只是冰山一角，及时调整思路，将近三年建设资金达50万元以上自建项目作为重点审计对象，逐个排查疑点，通过内审外查挖出百万元小金库，并不定期从虚假帐户中提取现金，放置于帐外,用于支付招待费、帐外送礼、职工福利发放等各种不合规支出。

    3、难点问题不放过，不能因问题棘手，一时理不出头绪而丢置一边。对这类问题应采取梳理辫子，抓住关键，跟踪追击的办法。

    案例说明：近期在某乡镇经济责任审计过程中，发现2011年底5笔小金额的办公楼维修工程款，合计20多万元，账面反映是银行转账，却未看到转账支票，所有工程附件如发票、合同、预决算、证明人、审批人全部齐全，但查看出纳会计的日记账记录摘要却为发放补助，凭借职业敏锐性这笔账肯定有问题。

    但是由于做账会计、财务审批人更换无法询问，证明人办公室主任矢口否认，现任负责人情况不清，到镇上的农商行调阅银行转账记录只能查看2012年7月以后的记录，一时无法突破，陷入僵局。 审计组通过梳理，最终决定还是跟踪追击，从关键环节入手，必须到某农村商业银行调阅此笔银行转账记录。一番周折后调阅到此笔银行转账记录，显示的是该单位34位职工年终福利发放，面对审计事实，办公室主任对于虚开工程发票套取财政资金的事实供认不讳。

    （三）做好审计终结阶段，加强分析，提升成果，放大审计效应。

    1、全面分析，做好审计成果深加工。

    除了在审计过程中我们通常关注的成果外，在审计后期，主审还应该思考我们的成果还可以做出哪些深加工产品。

    一是将社会关注的焦点问题、领导关心的重点问题、人民群众普遍反映的热点问题、审计中遇到的难点问题，作为分析研究的重点。

    二是实践中，我们对审计过程中发现的普遍性、倾向性、苗头性的问题，进行归类、梳理、分析，做到定性、定量相结合，横向、纵向相结合，多角度、全方位进行综合分析、提炼，形成具有较高价值的审计成果。

    三是转换角度。审计过程中已经产生的单个审计成果，换个角度撰写，比如从如何查处的方法入手、或从计算机审计方面入手，可能就是一篇成功的计算机方法，也可能是一个成功的案例题材。

    2、加大宣传力度，在扩大审计影响上下功夫
    审计宣传是扩大审计影响，放大审计效应的一个有效途径。从审计的角度上看问题，站在一定的高度上，吃透国家的大政方针，注意在新闻背后采新闻，即新闻之外找素材，放大审计宣传背景。我们在宣传审计素材时，注意掌握“四多”，即多角度、多领域、多形式、多方法，在时空上形成“立体感”；展现给受众的是“四新”即新成就、新问题、新经验、新观点，在视觉上有“冲击感”。

    3、深化跟踪审计与审计整改检查机制相结合，做到见微知著，防患于未然

    一是将审计整改工作纳入审计质量控制内容。在发出审计报告时附送“审计整改建议函”，对所有审计项目都要有被审单位的整改报告。

    二是建立健全审计整改反馈制度。要求被审计单位在整改情况报告中，明确已采取的整改措施、整改方案等，同时加大对审计整改工作回访和跟踪督查力度。定期会同政府、组织部、纪委等相关单位对财政预算执行、经济责任、专项资金审计等项目审计整改工作进行全面督查，及时掌握涉审单位整改工作情况，进一步推进审计成果转化。

    综上所述，要做一名合格的审计主审，必须做好以下几个方面：一是要努力学习，丰富知识，打牢坚实的基础。中国有句古语：“公欲善其事，必先利其器”，学习是第一位的，没有丰富的知识，根本没法工作。二是要努力探索，大胆实践，在磨练中塑造人格增长才干。实践出真知，实践增才干。一个合格的主审，都要经历由不成熟到成熟的发展过程；三是要摆正位置，善于沟通，处理好与被审计单位的关系；与单位领导的关系；与其它成员的关系。最后一点就是要有高度的责任心，如果一个人的能力再强，但没有高度的责任心，也不能做出质量高的审计项目。