隐蔽工程审计存在的问题及对策

近年来，随着我国经济的快速发展，政府投资项目投入逐年增加，审计工作的重要性日益凸显。而隐蔽工程审计是整个工程项目审计的重点和难点，隐蔽工程往往又是整个工程的基础，隐蔽工程的质量控制是整个工程质量控制的核心和关键。如果隐蔽工程控制不好，整个工程都难以得到有效控制，也增加了审计难度和风险。

一、隐蔽工程签证中存在的主要问题

（一）签证程序不规范

一是签证要素不齐全。一份手续健全的隐蔽工程签证，项目建设单位、施工单位和监理单位三方的签字盖章缺一不可，而且签字人员应为施工或监理合同中授权委托的项目经理或者总监。而在审计中发现，有的项目存在隐蔽工程签证缺少一方甚至两方的签字，有的只有公章无相关人员签字，还有的签字人员无单位授权和资质。

二是签证时间滞后。隐蔽工程签证作为记录工程项目的重要文件，应在施工过程中及时确认。而有的施工单位在项目完工后才将隐蔽工程签证提报，项目建设单位和监理单位仅凭事后回忆签字。这种不进行核实的、事后补签的签证，往往与实际出入较大，人为的给施工单位在签证上弄虚作假提供了可乘之机。

（二)签证内容不真实

一是签证的工程量不完整。隐蔽工程签证记录的是施工图纸以外的现场实际发生的施工项目，既包括增加的工程量也包含因工程变更减少的部分。而施工单位往往只提报增加的部分，对于后者则只字不提。如我们审计的一个项目，施工时对外墙保温加挂了一道钢丝网，将内墙取消一遍乳胶漆。而施工单位在提报签证时，仅对加挂钢丝网项目进行了计算，而对取消的乳胶漆则按原设计方案进行结算。

二是签证内容与实际不符。施工单位往往借助签证隐蔽性高、难以求证的特点，采取高估冒算、弄虚作假的方式抬高工程造价，套取财政资金。

三是签证材料质量低下。不少施工单位在隐蔽工程中的材料使用上以坏充好，以次充优，以假充真，如稍有失察，假、劣、次材料就用上了，造成工程质量低下，安全隐患频出。更有甚者部分专业监理人员和建设单位人员与施工单位串通一气，伪造隐蔽工程签证，加大了审计工作的难度。

     二、隐蔽工程签证的审计方法及对策

（一）科学看图。它是核实隐蔽工程量与工程价款，审定工程造价的一种方法。基建工程决算审计，首先必须认真仔细地看清所有的施工图纸，才能全面准确无误地计算审定其中隐蔽工程造价的真实性，只有在认真看懂吃透图纸的基础上，才能发现问题、揭露问题。

（二）注重与施工现场结合

隐蔽工程虽然是不可见的，但它与整个工程有着必然的联系和关系。隐蔽工程签证是基于项目的原设计图纸而发生的变更性、证明性文件，应真实、完整的反映项目实际情况。因此，在对隐蔽工程签证审计时，不应仅简单停留在对现场资料的审查上，而应更注重与施工现场紧密联系，审查是否符合自然规律和实际施工工序，是否与现场情况相符，进而找到其中的纰漏，发现其背后隐藏的问题。

（三）重点询问和调查。审计人员通过询问被审计单位参与项目管理的负责人、当事人、知情人或施工单位施工员、预算员、知情者，以证实隐蔽工程工程量与工程价款的真实性、合理性，并深入实际进行调查研究。审计人员通过询问调查获得的审计线索有可能引出有力的审计证据，揭露事实的真相。

（四）注重影像资料与其他相关资料相结合

 隐蔽工程在施工过程中其实并不隐蔽，它是一个由有形到隐蔽的过程。如果能充分利用好施工过程中的图片和影像记录，就解决了在审计工程决算过程中经常出现的隐蔽工程记录不准确、当时施工场景又难以再现的难题。所以我们建议施工项目建立包括文字资料、音像资料在内的重点建设项目隐蔽工程资料库，对隐蔽工程及其变更情况进行现场拍照录像，及时跟踪记录，进一步夯实工程决算审计的基础。

一是，要求监理单位、施工单位必须分别保留隐蔽工程的影像资料，并将此项规定写入施工和监理合同，缺一不可。二是，审计组进点后应尽快组织勘查现场，对项目原始地貌和基本情况进行拍摄录像，保留建设项目的第一手资料。这种前置的、过程中的监督方式，为项目结算审计打下了良好的数据基础，有效避免了审监双方的矛盾。对于有的隐蔽工程不论是签证要素还是内容都比较全面，从形式上看无可挑剔的情况，需要审计人员借助监理日志、施工组织设计等其他相关资料，进一步对其真实性进行求证。